2.1 El fraude: la economía, la sociedad y las organizaciones

Albizri, Appelbaum y Rizzotto (2019) consideran que el fraude en la economía, la sociedad y las organizaciones es un tipo de delito que impacta de manera negativa las empresas y los países en relación con los estados financieros, dado que puede resultar que a futuro haya reducción significativa de inversiones en proyectos que beneficiarían a las sociedades, por lo que es preciso ampliar el rango de estudios en los ámbitos científico e investigativo que estructuren metodologías que beneficien a este tipo de disciplinas sobre la detección de fraudes financieros.

En términos organizacionales, el crecimiento industrial y la evolución de la tecnología han logrado un manejo de información y de procesos financieros, por esto, Singh y Jat (2020) plantean el big data como una de las soluciones tecnológicas que cooperan con la disminución de amenazas y la identificación de fraudes en relación con la información, los datos y los recursos monetarios. En esta misma línea, se han identificado investigaciones sobre fraudes contables que tienden a explorar las formas de evitar los fraudes a través de la utilización de instrumentos electrónicos que, por ejemplo, facilitan el pago de recibos a través de la internet y garantizan la seguridad de los datos de cada uno de los usuarios; sin embargo, es de aclarar que los fraudes financieros se evidencian de manera constante en todo el mundo. Por su parte, Dewi y Fadjarenie (2020) explican que uno de los fraudes más llamativos para la sociedad de consumidores se lleva a cabo por medio de las tarjetas de crédito y débito. Un estudio (censo) a una población de Yakarta-Indonesia relata la amplitud de fraudes con el uso de tarjetas, por un lado, sin control por parte de las entidades financieras y, por el otro, sin apoyos estatales que permitan validar metodologías que ayuden con el cuidado de los datos y la información de las personas.

2.2 El fraude en los negocios, la administración y la contabilidad

Gottschalk (2018) señala que tanto a nivel público como privado el fraude existe en grandes proporciones y plantea una serie de casos de países como Panamá, expuestos públicamente, sobre delitos financieros enfocados a los fraudes monetarios, en los que las víctimas, en la mayoría de los casos, no son conscientes del delito y este queda en los estatutos institucionales como una operación “común” y poco sospechosa. Lo anterior abre el telón sobre el fraude en los negocios, la administración y la contabilidad, orientado a proyectos de gran impacto y grandes cantidades de dinero que se mueven en todo el mundo. En esa línea de investigación, el Reino Unido en el año 2017 informó que grandes empresas del país habían sufrido un ataque cibernético, por lo cual se destinó 1,9 millones de libras estelinas para la ciberseguridad, convirtiéndose esta en una prioridad nacional y así reducir los fraudes económicos y su impacto . Es por ello, que los negocios deben tener una estructura sólida, generar seguridad en las operaciones y garantizar una contabilidad transparente en cada una de las decisiones que se tomen según sea la necesidad de la entidad de carácter público y privado, la organización y el sector gubernamental (Kim, 2017).

El fraude entonces es un problema importante que está aumentando tanto en frecuencia como en gravedad. Algunos investigadores han catalogado la investigación sobre fraude contable como un tema emergente de gran importancia para la academia y las industrias, en especial en lo concerniente al uso de procedimientos especializados para detectarlo, como por ejemplo la minería de datos, desde metodologías aplicadas hasta revisiones de literatura que a futuro permitan brindar soluciones primarias a los problemas inherentes a la detección y clasificación de datos fraudulentos (Sharman y Kumar, 2013; Filipe y Alonso, 2011). También se pueden identificar estudios para validar modelos que evalúan factores que desde la literatura guardan relación con la práctica de fraude contable (Sadaf, Oláh, Popp y Máté, 2018), o bien, estudios de caso, en los que se espera generar conocimiento que permita aprender sobre los hallazgos y estructurar estrategias a futuro, que propendan a la reducción de posibles incidentes fraudulentos en las empresas (Bhasin, 2013).

3.1 Fuente de datos y estrategia de búsqueda de información

La base de datos escogida para el estudio bibliométrico fue Scopus, dado que esta tiene varias ventajas frente a otras bases, pues incluye publicaciones de todas las disciplinas y áreas científicas; además, permite el examen de datos, como análisis de citas, análisis de país, autor e institución, que se observan en el portal de resultados de la búsqueda (Sweileh, 2016).

Para la búsqueda de los datos en Scopus se utilizaron combinaciones de los términos fraud, accounting y organization, frecuentes en las secciones de resumen, título y palabras clave de los documentos. De los registros obtenidos, se realizó una depuración de artículos considerando el acceso y la completitud de los datos, hasta llegar a un total de 246 documentos en los que la publicación más antigua data de 1978 y las más recientes de 2019. Luego, los resultados finales de la búsqueda del tema central se analizaron y prepararon en función del año, fuente, autor, institución, país, área temática y tipo de documento.

3.2 Análisis de datos

Una vez eliminados los archivos que no eran de interés, el análisis de los registros obtenidos comprendió inicialmente el cálculo de indicadores de desempeño o productividad, de impacto de las citas de la producción científica realizada por actores que intervienen en una disciplina de investigación. Estos actores pueden ser países, instituciones, investigadores y revistas (Yu y Shi, 2015). También, se utilizó el software VOSviewer para aclarar algunas relaciones mediante la concepción de redes y mapas basados en los datos exportados desde la base Scopus. Este software de apoyo a estudios bibliométricos presenta una visualización de redes y estructura, en la que el tamaño de la etiqueta y el círculo de un elemento indican la frecuencia en términos de coautoría u ocurrencia de palabras definidas para la búsqueda las cuales debían estar en los títulos, resúmenes y palabras clave de los artículos o de la cocitación de referencias comunes utilizadas en estos (Yang, Reniers, Chen y Goerlandt, 2019). En general, cuanto mayor sea la frecuencia, mayor será el tamaño. Por otro lado, el color de un elemento indica el grupo (clúster) al que pertenece el elemento analizado y las distancias indican la relación en términos de enlaces de coocurrencia, cocitación y coautoría, por lo que los términos más cercanos muestran una relación más estrecha (Gobbo, Busso, Gobbo y Carreão, 2018). En este sentido, en correspondencia con Najmi, Rashidi, Abbasi y Waller (2017), los enlaces representan la existencia de al menos una relación de coincidencia entre cada par de círculos.

4.1 Autores más productivos

En la figura 2 se muestra la productividad de los 20 autores más activos en la producción científica sobre el fraude organizacional, de un total de 394 autores consultados. El análisis señala a Free C. como el investigador más productivo, con tres documentos. El segundo lugar de mayor productividad lo comparten 18 investigadores con dos documentos cada uno. Los resultados evidenciaron también que el 95,12% de los autores han escrito solo un artículo, lo que significa que, en esta temática, existen muchos autores ocasionales. Sin embargo, es de resaltar que, en esta lista de autores top, las parejas de investigadores Free C. y Murphy P. R. y Johnson C. B. y Schwartz W. C. publican en conjunto algunos artículos. Lo anterior indica que no hay una especialización en el campo analizado, por lo que, para corroborar la alta dispersión de las publicaciones generadas por los autores, se verificó el cumplimiento de la ley de Pareto, según la cual, se puede dar lugar a una concentración pequeña de autores (20%) que generen un gran volumen de conocimiento (80%). En este sentido, se obtuvo que el 79,16% de los autores son responsables de publicar el 80% de los artículos, por lo que no se cumple dicha ley, y se reitera que no existe concentración dentro de los autores y el conocimiento.

Fuente: elaboración propia a partir de los resultados en Scopus.

Figura 2 Autores con la mayor productividad

En relación con la cantidad acumulada de publicaciones de los primeros 20 autores, se observa una distribución en la que no predominan publicaciones de un solo autor en la literatura. Por tanto, se separó el porcentaje acumulado de artículos por cuartiles para analizar el grado de relevancia; se evidencia que el 21,24% de los autores publica el 25% de los artículos; el 50% de los documentos es generado por el 47,56% de los investigadores; y el 68,64% de los autores publica el 75% de los documentos.

4.2 Revistas más productivas

De las 15 revistas que mayor cantidad de publicaciones tienen sobre el fraude en organizaciones, se encuentra que la revista con el mayor número de artículos publicados en la temática es de Estados Unidos y corresponde a Healthcare Financial Management: Journal of the Healthcare Financial Management Association con 17 documentos recuperados y la cual publica el 7% de los artículos. Esta revista está enfocada en investigaciones sobre medidas prácticas, estrategias y tácticas para mejorar el desempeño en las organizaciones en las áreas financieras de empresas relacionadas con los sistemas de salud. En segundo lugar, se encuentra la revista Modern Healthcare con 11 documentos, esta publica el 4,53% de los artículos. Los campos de investigación de esta revista abarcan tendencias, políticas e información relevante para la toma de decisiones por parte de ejecutivos de atención médica. En el tercer lugar se ubica la revista Journal of Business Ethics con nueve documentos que corresponden al 3,70% de las publicaciones. Por su parte, esta revista está orientada a temas éticos relacionados con los negocios, desde una amplia variedad de disciplinas, que examinan los aspectos morales de los sistemas de producción, consumo, contabilidad social y económica, relaciones laborales y comportamiento organizacional. Del análisis se resalta un gran número de revistas sobre el área de la salud, lo que indica la problemática que las empresas y organizaciones que pertenecen a este sector han presentado con respecto a pagos, facturaciones atípicas, cobros elevados a los servicios prestados a los usuarios y la necesidad de llevar auditoría en sus procesos, como se estudia en estas investigaciones (Brock, 2003; Matchinski, 2010). Se resalta además que la mayoría de las revistas en el top 15 son de Estados Unidos, mientras que solo tres son del Reino Unido y una de Países Bajos, lo que ubica la discusión del fraude en los países europeos.

4.3 Países más productivos y análisis de coautorías entre países

Los 246 documentos recuperados sobre fraude organizacional y contable proceden de aproximadamente 30 países o regiones diferentes. La tabla 1 resume los países o regiones más productivos. Estados Unidos es el país con el mayor número de publicaciones (89), lo cual representa el 33,84%, y Australia ocupa el segundo lugar con 13 publicaciones (4,94%) del total de los documentos generados. El análisis permite ratificar que es en esta zona geográfica (Estados Unidos) donde se desarrolla la investigación sobre esta temática, lo cual coincide a su vez con las instituciones y revistas más productivas ya analizadas.

Por otra parte, se analizó la cooperación entre países con ayuda del programa VOSviewer, se seleccionaron los países y regiones que contribuyeron con al menos dos documentos. La figura 3 expone que el tamaño de la etiqueta y el círculo significan el número de publicaciones en cada país o región, y el grosor de las líneas entre dos nodos (círculo) simboliza la fuerza de la cooperación entre los países. De allí, se observa que existen tres grupos (clústeres), que están indicados en color azul rojo y verde, respectivamente. Los países dentro del mismo clúster participan en la colaboración de investigación entre sí en mayor medida que con países que se encuentran fuera del clúster; es decir, la mayoría de las contribuciones a la investigación sobre fraude han sido desarrolladas por Estados Unidos en colaboración con Canadá, Alemania y Reino Unido. Además, es posible desatacar un grupo de cooperación importante entre China y Austria que, aunque es menos fuerte, indica la relación entre dos continentes: Asia y Europa respectivamente.

Fuente: elaboración propia a partir del software VOSviewer.

Figura 3 Mapa de visualización de red que muestra coautorías entre países.

4.4 Documentos más citados y análisis de redes de cocitación

Una manera de medir el impacto y la calidad de los documentos y publicaciones sobre un campo de conocimiento es mediante el análisis de citas que una publicación ha recibido por otro trabajo. También es posible identificar las publicaciones de mayor impacto en un campo de investigación. Los 246 documentos revisados fueron citados 1423 veces. En la tabla 2 se observan los 10 documentos más importantes (mayor número de citas) que representan el 48,77% del total de las citaciones. De allí, el documento con el mayor número de citas (137) es “Paying People to Lie: The Truth about the Budgeting Process”, de Jensen (2003). Este estudio analiza el comportamiento de los empleados y los efectos de utilizar la compensación e incentivos ofrecidos para mentir, retener y distorsionar información, o para jugar con el sistema de la organización. Los gerentes obligan a los empleados a hacer parecer que la compañía está cumpliendo con sus objetivos, las expectativas de los analistas y sistemas internos manipulando los números para satisfacer a los mercados. Los impactos de esta práctica fraudulenta a largo plazo ponen en peligro la existencia misma de la empresa. El análisis también permitió calcular que cuatro es el número de citas promedio por año.

A continuación, se presenta el análisis de cocitas de los documentos con el fin de determinar las publicaciones principales sobre el campo de estudio. El análisis permitió además evaluar la interacción entre los documentos que han sido citados en conjunto por las publicaciones sobre el fraude contable y organizacional. En total se encontraron 439 referencias citadas por las 246 publicaciones recuperadas sobre la temática, de las cuales 181 referencias fueron citadas dos veces y 16 fueron citadas tres veces. En la figura 4 se expone la visualización o mapa de cocitas de las referencias que se citan más de dos veces por las publicaciones sobre fraude organizacional utilizando el software VOSviewer; para este caso, el tamaño del círculo hace alusión al número de citas recibidas por las publicaciones y el grosor de las líneas indica el número de veces que otras publicaciones han citado dos documentos juntos.

Fuente: elaboración propia a partir del software VOSviewer.

Figura 4 Mapa de cocitación de las referencias que fueron citadas más de 2 veces por publicaciones sobre fraude organizacional.

En cuanto al color, círculos con el mismo color representan un mismo grupo con un tema de investigación similar, por tanto, en la figura 4 sobrede Sutherland (1940), con cuatro citas y 34 enlaces. El grupo de color azul trabaja sobre el tema de “el triángulo del fraude”, uno de los artículos de mayor impacto es el de Morales, Gendron y Guénin- Paracini (2014), “The Construction of the Risky Individual and Vigilant Organization: A Genealogy of the Fraud Triangle”, con tres citaciones y 22 enlaces. El grupo de color verde se refiere a estudios sobre la denuncia y los informes públicos de observaciones e irregularidades sobre el comportamiento y conductas poco éticas, entre las que se destaca el documento “The Theory of Planned Behavior”, de Ajzen (1991), con cuatro citas y 27 enlaces establecidos. El color rojo agrupa las investigaciones sobre los escándalos de corrupción en las organizaciones, en ese sentido el artículo “The Normalization of Corruption in Organizations”, de Ashforth y Anand (2003), es el más importante con tres citas y 24 enlaces. El último grupo, de color amarillo, investiga acerca de la relación ente los conceptos de narcisismo y fraude en la organización. El documento más citado corresponde a “Narcissus Enters the Courtroom: CEO Narcissism and Fraud”, de Rijsenbilt y Commandeur (2013), con tres citas y 17 enlaces.

4.5 Autores más citados y análisis de redes de cocitación

El análisis del número de citas de autores y el mapeo de la relación de coautoría permite la identificación de los autores más importantes y los grupos de investigación más reconocidos sobre el fraude contable y la organización. De acuerdo con Small (1973), la cocitación en este caso hace referencia a dos documentos de dos autores diferentes que reciben una cita del mismo tercer documento de otro autor; cuantas más fuentes de publicación se citan juntas, más fuerte es la relación de cocita entre ellas. Para el análisis, de los 394 autores se seleccionaron los que tuvieran al menos 10 citaciones, con el fin de identificar los más representativos del campo de conocimiento; se obtuvo un total de 61 autores.

En la figura 5 se expone la red de cocitación de autores, en la que los nodos de mayor tamaño representan los autores que recibieron un mayor número de citas. El color de los nodos diferenció un agrupamiento para cada autor según su similitud temática. De allí, se identificaron cuatro grupos o clústeres para investigadores con la misma corriente de investigación o especialidad académica y científica. El grupo de color rojo agrupa 25 investigadores que publican sobre herramientas para detección y prevención del fraude, entre ellos sobresale Albrecht, W. S., con 30 citas y 497 enlaces.

Figura 5 Mapa de la red de cocitación de autores con mínimo 10 citas recibidas.

El segundo grupo (verde) acoge 17 autores que publican temas asociados a las teorías existentes sobre factores (motivación, liderazgo y relaciones de poder) en la evaluación de auditoría interna en la organización. Como los autores más importantes se destacan Near, J. P., con 57 citas y 1257 enlaces, y Miceli, con 52 citaciones y 1260 enlaces. El color azul agrupó 8 investigadores que publican sobre la relación entre las fallas regulatorias, la contabilidad y la ética. El autor con el mayor número de citas es Dean G., con 25 citas recibidas y 1130 enlaces de citación. Por último, el grupo de color amarillo reporta 7 autores que trabajan temáticas en común, sobre criminalidad y comportamiento delictivo. El autor más importante es Ajzen, I., con 22 citas recibidas y 519 enlaces establecidos. Por último, según los hallazgos del estudio de Van Eck y Waltman (2010), los clústeres que se encuentran cerca unos de otros en el mapa indican campos estrechamente relacionados; así, el grupo de color rojo sobre “herramientas para detección y prevención del fraude” se ubica en el centro del mapa y se relaciona de forma cercana con los demás clústeres identificados en la figura 6, lo que evidencia su impacto en la literatura objeto de estudio.

Fuente: elaboración propia a partir del software VOSviewer.

Figura 6 Mapa de la red de co-citación de revistas con mínimo 10 citas recibidas.

En la figura 6 se evidencia el mapa de cocitas de las fuentes de publicación que fueron citadas más de 10 veces por publicaciones acerca del fraude contable y organizacional. De igual manera, el tamaño del círculo indica el número de citas recibidas por las revistas de publicación, mientras que los círculos con el mismo color se agrupan en una misma temática. De allí, el número de enlaces corresponde al número de fuentes cocitadas con otras fuentes y el grosor de los enlaces representa el número de veces que dos fuentes han sido citadas juntas por otras publicaciones.

Como se observa en la figura 6, la revista Journal of Business Ethics se encuentra en el primer lugar con 270 citas y con 9683 enlaces y pertenece al grupo verde, que se enfoca en cuestiones éticas relacionadas con los negocios. Con respecto al grupo de color rojo, en este se centran las investigaciones de temas sobre las relaciones entre la contabilidad y el comportamiento humano, las estructuras y procesos organizacionales e institucionales. Del grupo se resalta Accounting, Organizations and Society como la revista más citada, con 87 citaciones y 3622 enlaces establecidos.

En el grupo de color azul se encuentran agrupadas las temáticas acerca de noticias de actualidad sobre negocios y corporaciones; sobresale la revista Wall Street Journal como la más citada con 74 citas y 1684 enlaces. En el grupo de color amarillo, se encuentran los temas sobre educación en contabilidad. La revista Issues in Accounting Education puede considerarse como la principal, debido al mayor número de citas (25) y de enlaces (967). El último grupo es el de color morado y reúne las investigaciones sobre estudios de evolución y disertaciones de teoría organizacional; se resalta como principal la revista Administrative Science Quarterly, con 39 citaciones y 2213 enlaces.

4.6 Análisis de palabras clave

El análisis de palabras clave permite identificar los grupos de palabras concurrentes (conceptos principales) y las relaciones entre estos, a partir de un análisis de los términos clave del autor. Las palabras clave del autor se refieren a aquellas que, por lo general, se encuentran debajo del resumen del documento y se utilizan para identificar la temática del artículo. En la figura 7 se observa la red de palabras clave agrupadas inicialmente por los autores, considerando un mínimo de tres ocurrencias y las 100 coincidencias de red más significativas. Los resultados arrojaron un total de 17 términos, la palabra clave principal o predominante este campo de estudio es fraude, con 37 documentos, y se observa fuertemente enlazada con los otros 16 términos más sobresalientes, con un total de 34 vínculos que se reflejan en el grosor de la línea. Control interno también resultó ser otro de los conceptos más importantes con 11 repeticiones y 10 vínculos, en los que sobresale el uso de cálculo de indicadores financieros y contables mediante el sistema de control de la compañía una vez se ha identificado un riesgo de actividades potencialmente fraudulentas (Bakhtigozina, Efremova, Shevereva, Kurashova y Nalbatova, 2018).

Fuente: elaboración propia a partir del software VOSviewer.

Figura 7 Mapa de Co-ocurrencias de palabras clave de autor en fraude contable y organizacional.

El término triangulo del fraude se observa como otra palaba clave con ocho repeticiones en la literatura y seis enlaces establecidos, en este sentido, Free (2015) explica la importancia del análisis del triángulo al basarse en gran medida en el comportamiento del individuo de forma aislada; sin embargo, resalta la necesidad del análisis de la persona y sus acciones fraudulentas frente al contexto social. Otras palabras clave que parecen estar fuertemente conectadas con las palabras clave mencionadas representan los diferentes marcos teóricos que normalmente se usan en la literatura sobre el campo de investigación, como contabilidad, corrupción, auditoría, reporte financiero, entre otras.